Jak odróżnić remont od ulepszenia?

Zamieszczono: 2006/08/03, Patryk Gust

Dobry sposób na...
…odróżnienie, czy zrobiłeś ulepszenie czy remont

Wymieniłeś klimatyzację w samochodzie i masz wątpliwości, czy z punktu widzenia podatku dochodowego jest to ulepszenie czy remont? Rozstrzygnięcie tego dylematu ma duże znaczenie dla wysokości Twoich podatków.

Zasadą jest, że wydatki na ulepszenie środka trwałego, z pewnymi wyjątkami, zwiększają wartość początkową środka trwałego i w związku z tym podlegają amortyzacji, natomiast wydatki z tytułu remontu środka trwałego stanowią koszty uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia.

Czym się różnią przebudowa, rozbudowa, adaptacja od remontu? Przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja są uznawane za ulepszenie środka trwałego.

Natomiast remont ulepszeniem nie jest. Wydatków z tytułu remontu, nawet znacznej wartości, nawet powodujących wzrost wartości środka trwałego, nie możesz uznać za wydatki na ulepszenie.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w piśmie z 13 marca 1995 r. (PO 3/722-160/94):

• przebudowa to zmiana (poprawienie) istniejącego stanu środka trwałego na inny.

Na przykład: zainstalowanie nowej, bardziej wytrzymałej przegrody pomiędzy kabiną kierowcy a przestrzenią bagażową to przebudowa; ale demontaż siedzeń w celu uzyskania w pojeździe osobowym przestrzeni bagażowej to nie przebudowa, tylko adaptacja; wymiana dysku twardego komputera na nowszy o większej pojemności to przebudowa, natomiast dołożenie drugiego twardego dysku to rozbudowy

• rozbudowa to powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, w szczególności budynków, budowli, linii technologicznych itp.

Na przykład: podłączenie do zestawu komputerowego drukarki stanowi rozbudowę zestawu komputerowego, natomiast zamiana drukarki czarno-białej na kolorową to przebudowa tego zestawu; postawienie ścianki działowej w pomieszczeniu w celu uzyskania dwóch oddzielnych pomieszczeń to przebudowa budynku, natomiast wybudowanie nowego pomieszczenia to rozbudowa budynku;

• rekonstrukcja to odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo środków trwałych.

Na przykład: zainstalowanie w zakupionym pojeździe oryginalnego lusterka, takiego, w jakie pojazd był wyposażony od nowości, to rekonstrukcja, natomiast zainstalowanie nowoczesnego lusterka elektrycznego to modernizacja; zainstalowanie w zakupionym używanym zestawie komputerowym nowego przewodu drukarki USB w miejsce zużytego to rekonstrukcja, natomiast zainstalowanie urządzenia emitującego podczerwień w celu ustanowienia połączeń z drukarką to modernizacja;

• adaptacja to przystosowanie (przerobienie) środka trwałego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był przed adaptacją przeznaczony.

Na przykład: zainstalowanie w samochodzie ciężarowym dodatkowego miejsca dla pasażera to adaptacja, natomiast zainstalowanie klimatyzacji w celu przystosowania pojazdu do innych warunków klimatycznych to rozbudowa; zainstalowanie kamery do zestawu komputerowego, aby stanowił on proste urządzenie telewizji przemysłowej to adaptacja, natomiast zainstalowanie tej kamery w celu korzystania dodatkowo z połączeń wideofonicznych przez Internet to rozbudowa;

• modernizacja to unowocześnienie środka trwałego.

Na przykład: wymiana zepsutego silnika na nowy to remont, natomiast wymiana silnika o pojemności 1,3 na silnik o pojemności 2,0 to modernizacja; zakup do zestawu komputerowego większego i szybszego twardego dysku to modernizacja tego zestawu, natomiast zakup lepszego twardego dysku, choć o parametrach możliwe zbliżonych do uszkodzonego, to remont, pomimo zainstalowania nowocześniejszego urządzenia.

W przeciwieństwie do tych działań remont to:
utrzymanie (konserwacja) lub odtworzenie (przywrócenie) pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego (w stosunku do wartości z dnia przyjęcia go do używania), wraz z wymianą zużytych składników technicznych (np. części zamiennych), a także każde inne działanie nieobjęte definicjami przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji i modernizacji.

Oczywiście nie w każdej sytuacji możliwe jest dokonanie naprawy, czasem niezbędna jest wymiana jakiegoś zużytego fragmentu na nowy. W takim przypadku z reguły nie jest możliwe dokonanie zakupu identycznego fragmentu, takiej samej części, toteż zakup elementu nowocześniejszego może stanowić również remont – w zależności od okoliczności.

Przykład
Kiedy remont, kiedy ulepszenie?
Wymiana twardego dysku komputera na nowy, bardziej pojemny, podyktowana tym, że wciąż rośnie liczba informacji zapisywanych w pamięci komputera, stanowić będzie ulepszenie. Natomiast wymiana zepsutego twardego dysku komputera na nowy, bardziej pojemny, stanowić będzie remont (po roku czy dwóch nie jest możliwe dokupienie twardego dysku o parametrach identycznych z uszkodzonym).

Wymiana uszkodzonej klimatyzacji w samochodzie stanowić będzie remont, natomiast wymiana sprawnej klimatyzacji na lepszą, wydajniejszą stanowić będzie ulepszenie.

Źródło: www.firmatransportowa.pl