Usługi transportowe towarów, których rozpoczęcie i zakończenie odbywa się na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, są usługami wewnątrzwspólnotowego transportu towarów (WUTT). Nie ma przy tym znaczenia, czy zlecającym usługę jest podmiot z kraju niebędącego członkiem Unii Europejskiej (w tym przypadku ze Szwajcarii), czy nie.

Wykonanie usługi transportu towarów z Niemiec do Polski będzie więc wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów, której rozpoczęcie i zakończenie odbywa się na terytorium dwóch państw członkowskich. W przypadku takich usług miejscem świadczenia usługi co do zasady jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna (w tym przypadku Niemcy).

Podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego od tej usługi w zależności od sytuacji będzie albo przewoźnik polski, albo spedytor szwajcarski.

Przewoźnik polski będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego, gdy spedytor szwajcarski nie jest podatnikiem zarejestrowanym na potrzeby podatku od wartości dodanej w Niemczech lub w innym kraju unijnym niż Polska i nie podał numeru VAT UE z innego kraju unijnego. Miejscem opodatkowania świadczenia są wówczas Niemcy, a zatem polski przewoźnik będzie miał obowiązek zarejestrowania się w Niemczech i rozliczenia podatku należnego wg niemieckich przepisów. Na ich podstawie wystawi wówczas dla kontrahenta szwajcarskiego fakturę dokumentującą sprzedaż.

Natomiast spedytor szwajcarski będzie zobowiązany dokonać rozliczenia podatku należnego od tej usługi, jeśli jest podatnikiem zarejestrowanym w Niemczech lub podał dla tej transakcji numer VAT UE z innego kraju unijnego niż Polska. Jeśli jest zarejestrowany w Niemczech, rozliczy podatek należny na podstawie niemieckich przepisów podatkowych. Jeżeli natomiast podał numer VAT UE z innego kraju unijnego niż Polska, rozliczy podatek na podstawie przepisów kraju, którego numer podał, dokonując samoobliczenia podatku.

Zarówno w przypadku gdy do rozliczenia podatku należnego zobowiązany jest przewoźnik polski, jak i w sytuacji gdy rozliczenia powinien dokonać szwajcarski spedytor, polski przewoźnik ma obowiązek wystawić zleceniodawcy usługi fakturę VAT. Na fakturze nie wykazuje podatku VAT, ale zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą usługą.

Podstawa prawna
Artykuł 27 ust. 2 pkt 2, art. 28 ust. 1 i ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.).

Iwona Czauderna
prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym